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国家税务总局 外交部


国家税务总局、外交部关于印发《外国驻华使(领)馆及其人员在华购买物品和劳务退还增值税管理办法》的通知
国税发[2003]20号

2003-02-12国家税务总局


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、人民政府外事办公室：
根据《维也纳外交关系公约》、《维也纳领事关系公约》、《中华人民共和国外交特权与豁免条例》、《中华人民共和国领事特权与豁免条例》以及《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定，结合中国的实际情况，国家税务总局、外交部共同制定了《外国驻华使（领）馆及其人员在华购买物品和劳务退还增值税管理办法》。现印发给你们，请遵照执行。
附件：
1.外国驻华使（领）馆退税申报表
2.外国驻华使（领）馆退税申报明细表



国家税务总局 外交部
二○○三年二月十二日


外国驻华使（领）馆及其人员在华购买物品和劳务退还 增值税管理办法增值税防伪税控主机共享服务系统管理 暂行办法


一、根据《维也纳外交关系公约》、《维也纳领事关系公约》、《中华人民共和国外交特权与豁免条例》、《中华人民共和国领事特权与豁免条例》以及《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定，特制定本办法。
二、外国驻华使（领）馆及其外交代表（领事官员）和非中国公民且不在中国永久居留的行政技术人员（以下简称“享受退税单位和人员”，下同）在华购买的物品和劳务，中华人民共和国政府在对等原则的基础上，予以退还增值税（以下简称“退税”）。
三、享受退税的物品及劳务，是指《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的属于增值税征收范围，按现行规定征收增值税，且购买物品和劳务的单张发票金额合计等于或高于800元人民币的物品及劳务。申报退税的自来水、电、煤气、暖气的发票和修理修配劳务的发票无最低限额要求。
四、享受退税单位和人员的退税申报，由外国驻华使馆按季度(以发票开具日期或《基本建设工程竣工决算审核报告》的签发日期为准)汇总其使(领)馆应退税额，填写《外国驻华使（领）馆退税申报表》（见附表一）一式四联和《外国驻华使（领）馆退税申报明细表》（见附表二）一式二联，附送规定的退税凭证，于次季度的首月10日前报送外交部礼宾司(领事司)。外交部礼宾司(领事司)按对等原则进行审核登记签章并统一汇总后转送北京市国家税务局办理退税。本季度最后十天所购物品及劳务，可与下季度所购物品及劳务一并申报退税。未在规定时间内申报退税的物品及劳务，外交部礼宾司（领事司）不予受理，税务机关不予退税。
申报退税的《外国驻华使（领）馆退税申报表》须由使（领）馆馆长或使（领）馆馆长授权的外交人员（领事官员）签字后，方才有效。授权的文件和签字式样，使（领）馆须提前送外交部礼宾司(领事司)备案。
五、享受退税单位和人员申报的退税，须附送所购物品或劳务的普通发票原件。普通发票的内容要按规定填写，须如实注明填开日期。如不能附送发票原件，应将发票原件复印一份，将原件与复印件同时经外交部礼宾司(领事司) 转送北京市国家税务局，北京市国家税务局在原件上加盖印章后，将原件经外交部礼宾司(领事司)退给使（领）馆，复印件留用退税。
消费自来水、电、煤气、暖气的发票，如不是水、电、煤气、热力公司开具的，而是由物业公司开具的，物业公司须在发票中注明自来水、电、煤气、热水和暖气实际消费的数量或供暖面积。使（领）馆须附送物业公司开具的注明有自来水、电、煤气、热水和暖气实际消费数量或供暖面积的发票。领事馆所在市的国家税务局须将自来水、电、煤气、热力公司的实际销售价格以正式文件转送北京市国家税务局。北京市国家税务局须根据实际销售价格和征税税率，核定单位退税额；如销售价格调整，应及时调整相应的单位退税额。使（领）馆须按照物业公司发票注明的实际消费数量和北京市国家税务局核定的单位退税额计算应退税款，申报退税。
建造或装修使（领）馆馆舍的建筑材料、设备，须提供由在中国境内注册的会计师事务所出具的《基本建设工程竣工决算审核报告》，免予提供普通发票。《基本建设工程竣工决算审核报告》的附件须有使（领）馆与会计师事务所签署的审计合同、使（领）馆与承建单位签署的建设或装修工程合同、以及承建单位开给使（领）馆的工程结算单。会计师事务所须依据有关法律法规，按照使（领）馆或承建单位购买建筑材料、设备的合法有效凭证、购买的实际价格，以及馆舍的实际使用数量等进行审计，并按规定保留有关审计材料。《基本建设工程竣工决算审核报告》，须按建筑材料、设备的种类，分别列明馆舍所实际使用的金额（含增值税）及相对应的增值税征税税率。北京市国家税务局须对会计师事务所的审计情况进行抽查，凡发现未按规定审计，造成少退或多退税款的，除对使（领）馆补退或扣回多退税款外，还须将情况逐级上报国家税务总局，由国家税务总局通报财政部、审计署、中国注册会计师协会，并提请他们按《中华人民共和国会计师法》等规定处理。
六、由物业公司收费并开具发票的自来水、电、煤气、热水和暖气的退税公式为：
应退税额=自来水、电、煤气、热水、暖气实际消费的数量或供暖面积×相对应的单位退税额劳务和其他货物的退税计算公式为：
应退税额=计税金额×增值税适用征税税率
计税金额=普通发票或《基本建设工程竣工决算审核报告》列明的实际使用建筑材料、设备的含增值税的金额÷(1+增值税适用征税税率)
七、申报退税物品、劳务的价格明显偏高，数量明显偏多，且又无正当理由的，北京市国家税务局有权拒绝办理退税。
八、外交部礼宾司（领事司）在收到使（领）馆报送的季度退税申报表后，应在10个工作日内审核完毕，并按规定的程序将退税申报表送达北京市国家税务局。北京市国家税务局在接到退税申报表后，对单证齐全真实，适用税率（额）以及计算退税款逻辑关系正确的退税申报，须在10个工作日内审核审批完毕，并完成将税款直接退给使馆在银行的人民币公用账户的手续。如账户发生变更，使馆应及时书面通知外交部礼宾司。
九、享受退税单位和人员购买物品后，如发生退货或将物品转为或转让给其他单位或个人使用的，享受退税单位和人员不得申报退税；已退税的，须经外交部礼宾司向北京市国家税务局办理补税手续，按原退税计税金额补缴已退税款或按照转让价格补缴增值税。补缴的税款全部入中央金库。转让物品如需外交部礼宾司审核转让手续的，外交部礼宾司将在确认转让物品未办理退税或已办理补税手续后，方可办理有关转让手续。
十、享受退税单位和人员购买的自用汽柴油的退税办法，仍按《财政部、国家税务总局关于外国驻华使领馆及外交人员购买的自用汽柴油增值税实行零税率的通知》（财税字〔1994〕100号）和《中华人民共和国外交部礼宾司关于外国驻华代表机构自用机动车燃料用油免纳增值税的通知》（〔95〕礼字第001号）照会执行。
十一、本办法所称“外交代表（领事官员）和行政技术人员”系指《中华人民共和国外交特权与豁免条例》第二十八条第（五）项及第（六）项和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》第二十八条第（四）项和第 （五）项规定的人员。
十二、各国际组织驻华代表机构及其外国籍p—2级（含）以上国际职员，可参照本办法，享受退（免）税待遇。
十三、如中外双方就退税问题另有协议的，按协议执行。
十四、本办法自2003年1月1日起执行。过去的规定与本办法相抵触的，以本办法为准。



附表一：
外国驻华使（领）馆退税申报表
使（领）馆名称：购进货物名称 计量单位
购进数量 记税金额
退税率
应退税额
备注
1
2
3
4
5
6=4×5
7
　 　
　
　
　
　
　
驻华使（领）馆意见：
外交部礼宾司审核意见：
退税部门审核意见：

　 领事司审核意见:
　
申报人员：
经办人：
负责人： 经办人：
　
负责人：

财务负责人： 　 　 　 　
使（领）馆负责人： 　 　 　 　
（公章） 　 　 收入退还书号码： （公章）

年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日

注：此表一式四联，退税机关审批后退驻华使（领）馆一联，外交部礼宾司留存一联，退税机关留存一联。
外国驻华使（领）馆退税申报明细表
馆名：
购买人
购进货物名称
计量单位
购进数量
发票金额（元）
审核金额（元）
备注









































合 计







税务机关审核：

　

注：此表可自行复印或电脑打印，相同物品或同一购买人请连续填写。使馆须将此表一式两份和有关发票随同申请表送外交部礼宾司或领事司。税务机关审批后将退还使馆一份。


许霆案件的透支、超额透支与恶意透支

龙城飞将


　　whm1958在我的博上转贴给何长明律师的谏言，对涉及到云南何鹏、广州许霆、宁波唐氏三案关于透支的几个概念作了辨析：他的解释是：
　　透支指在规定限额内的透支提款。超额透支指超过规定限额的透支提款。恶意透支是指持卡人以非法占有为目的，超过规定限额或者规定期限透支（提款），并且经发卡银行催收后仍不归还的行为。

　　在此，我想对这几个概念辨析一下：
　　透支：规定限额内的透支。
　　在公司使用支票的情况下，可能会发生正常透支和恶意透支。
　　正常透支是银行给用户一个额度，在此额度内透支，实质上是银行给企业的授信，当收款人收到付款人透支的支票来转款时，银行承认并从付款人的帐户上划出此笔款项。付款人再有新的资金进来此帐户，先偿还透支的款项，即银行允许的透支的款项。
　　与此对应的是非正常透支，实质上都是恶意透支。通常的情况是银行并没有授予透支额度，或有透支额度但已经使用完毕，此时付款人不应再开出支票付款。支票本身并非货币，它只是存款人给银行的付款命令书，它的基本含义是，要求银行将自己帐户的相应数目的款项划给持票人。没有透支额度时付款人仍开出支票付给收款人并提走货物，待收款人拿支票去转款时才能发现付款人帐户是空的。此时的超限额透支和无权限透支实质上涉嫌诈骗行为，即构造了不存在的银行存款，并开出支票这种存款的主人给银行的付款命令书去欺骗了卖出商品要收回资金的人。
　　在个人使用银行卡的情况下，信用卡和贷记卡是可以透支的，银行借记卡不能透支。这不但体现在发卡的章程，实质上是发卡银行与持卡人的约定上面，而且体现在电脑网络的系统管理上。一旦借记卡的持卡人透支或信用卡与贷记卡的持卡人超限额透支，银行系统会止付，因为他超出了权限。
　　在许霆案件中，许霆所持有的银行卡并不具备透支功能，不是信用卡和贷记卡，不能透支。此时，许霆通过柜员机向银行发出请求，不是透支的请求，而是正常提款的请求。机器响应了这种请求，在机器不出错的情况下，就会拒绝，不会超额吐钱出来。在机器系统有问题的情况下，就多给了钱。所以，许霆案件的本质不是透支，恶意透支，而是银行给错了。
　　既然许霆的行为是“银行给错了”，不是“恶意透支”，那么以“恶意透支”给许霆定罪就是有问题。
　　其一，在公司使用支票“恶意透支”的情况下，只能定为“诈骗罪”，不能定为“盗窃罪”，个人同样操作却定为“盗窃罪”，就是逻辑上说不通。
　　其二，个人持卡不存在“恶意透支”，因为这种行为与公司使用支票不同，公司使用支票可以任意赶写金额，个人超限额提款就会被机器拒绝。
　　其三，许霆案件的本质是“取款时银行给错了，给多了”。这种情况下，法无明文规定，理应依照刑法和刑诉法的规定判无罪，此时判有罪实质上就是审判系统违反了法律的规定。
　　其四，既然是银行给错了，给多了，就是民事行为，不是刑事行为，应当由民法调整，不应轻率地对许霆刑罚加身。
　　其五，银行给错了钱，给多了钱，是民事行为。此时，若经银行催促仍不还，银行应通过民事诉讼解决此问题。若法院判决银行的“钱钞当面点清，离开柜台概不负责”的约定对银行与顾客双方都成立，就应当承认银行对许霆的追究没有法律依据，因为银行单方面的格式合同已经有了规定。此时，银行不应当追究许霆的民事责任，因为顾客离开柜台银行不负责任。银行不能是少给了顾客钱就离开柜台概不负责，银行少了钱就要顾客负刑事责任。
　　其六，即使法院不承认银行的格式合同，最多只能是判决许霆的取款没有法律依据，应当返还。对此，仍应当是银行与许霆之间的民事纠纷及诉讼行为的判决，不应进入刑事判决程序。
　　其七，只有法院否决了银行的格式合同，作出许霆应当还钱的民事判决后许霆仍不还钱，银行才有可以就许霆的行为作侵占罪到法院提起刑事诉讼。我国刑法第270条规定侵占罪是指以非法占有为目的，将代为保管的他人财物，或者他人的遗忘物、埋藏物非法据为已有，数额较大并且拒不交出的行为。若经过上述程序许霆仍不还款，就符合侵占罪的犯罪构成了，此种情况下他是将因机器出错多给从而他代为保管的钱据为已有，拒不归还。
　　综上所述，我个人认为，从许霆的行为和我国刑法及民法的相关规定看，把许霆案件定性为盗窃罪，从头到尾都是一个错误。

2008-9-11

附：whm1958转贴给何长明律师的谏言
　　我来说说云南何鹏、广州许霆、宁波唐氏三案。
　　一；透支--指在规定限额内的透支提款。
　　二；超额透支--指超过规定限额的透支提款。
　　三；恶意透支--是指持卡人以非法占有为目的，超过规定限额或者规定期限透支（提款），并且经发卡银行催收后仍不归还的行为。
　　云南何鹏、宁波唐氏经发卡银行催收后已归还全部钱款，广州许霆，发卡银行至今也未来催收钱款。故云南何鹏、广州许霆、宁波唐氏三案不能定性为“恶意透支”，只能定性为“超额透支”。
　　唐风军明知手中的借记卡没有合法透支功能，但因银行电脑系统出错，发现竟可以透支，进而多次大额转账后提现，应属恶意透支行为。而“另一账户欠了银行200多万元的债”，则更可以说明唐氏兄弟的行为符合“恶意透支”前提方式要件。
　　此话说的不妥，要注意辨护技巧。应这样说；唐风军明知手中的借记卡透支限额为零，但因银行电脑系统出错，发现竟可以超额透支，进而多次大额转账后提现，应属超额透支行为。而“另一账户欠了银行200多万元的债”，则更可以说明唐氏兄弟的行为符合“超额透支”要件。
　　说借记卡没有透支功能与说借记卡透支限额为零，意思表达是一样的，可辨护效果确有天壤之别！